Оптимізація сплати ПДВ: цікаві схеми для впровадження

1. Що змінилося з ПДВ в 2015 році
2. Оптимізація ПДВ: актуальні схеми 2015 року
3. Податківці не довели, що компанія укладала агентські договори з метою отримання податкової вигоди
4. Буває так, що потрібно відсунути НЕ момент сплати ПДВ, а момент отримання права на пред'явлення податку...
5. У даній ситуації можете скористатися наступними способами по перенесенню вирахування:
6. 10 порад платникам податків, за допомогою яких можна уникнути порушення закону
7. Яке покарання передбачено за незаконне повернення ПДВ
8. Як податківці можуть перевірити обгрунтованість відшкодування ПДВ
9. Які факти вказують на незаконність сплати ПДВ
10. Ознаки номінальних директорів:
11. Ознаки фіктивності угод:
12. Ознаки фіктивної угоди:
13. Як можна захістіті собі до Порушення крімінальної справи
14. Як бути, якщо проти вас почалася перевірка з приводу незаконної сплати ПДВ
15. Інформація про авторів та компаніях

У цій статті ми детально розглянемо тему сплати ПДВ. Які важливі поправки в закон були прийняті в 2015 році? Які схеми найбільш популярні серед російських компаній? Покроково і доступно про це читайте далі.

У цій статті ви прочитаєте:

• Які зміни внесені в закон зі сплати ПДВ в 2015 році
• Яке покарання передбачено за незаконних схемах оптимізації ПДВ
• Що робити, якщо ви зіткнулися з перевіркою за фактом незаконного відшкодування ПДВ
• Які методи оптимізації ПДВ зараз найбільш безпечні

ТОП-5 найбільш затребуваних статей для комерсанта:

Що змінилося з ПДВ в 2015 році

Відповідно до змін в п.8 ст. 145 НК РФ, при використанні звільнення не з 1-го місяця кварталу в останній декларації може відображатися відновлений податок. Терміни подання декларації та сплати податку при цьому були перенесені на 25-е число (ст. 174 НК РФ).

Терміново перевірте своїх партнерів!

Ви знаєте, що податківці під час перевірки можуть чіплятися до будь-якого підозрілого фактом про контрагента? Тому дуже важливо перевіряти тих, з ким Ви працюєте. Сьогодні, Ви можете безкоштовно отримати інформацію про минулі перевірках Вашого партнера, а головне отримати перелік виявлених порушень!

Дізнатися докладніше >>

У платників податків є можливість зрушувати терміни по сплаті ПДВ на 5 днів. Зокрема, необхідно буде зробити сплату податку не пізніше 26 січня, 25 лютого і 25 березня 2015 року (з урахуванням п. 1 ст. 174, п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Законодавці за рахунок зміни періоду відновлення ПДВ при використанні звільнення не з початку року надали можливість отримання певної відстрочки від сплати відновленого податку. Зокрема, підприємці та компанії, які отримали з 1 квітня звільнення, повинні будуть провести перерахування відновленого ПДВ не пізніше 27 квітня, 25 травня і 25 червня. За рахунок отримання звільнення з'являється можливість відсунути термін по сплаті відновленого ПДВ на 27 липня, 25 серпня і 25 вересня. Адже в статті 174 НК РФ не містяться застереження щодо зміни порядку сплати податку при отриманні звільнення.

Варто відзначити надання з боку податкових органів можливості зміни податкового періоду, однак лише при реорганізації компанії (п. 4 ст. 55 НК РФ). Дана норма в разі звільнення може бути застосована не буде. При цьому, підприємець або компанія при звільненні отримання залишаються платниками податків. Отже, для них не закінчується податковий період.

Оптимізація ПДВ: актуальні схеми 2015 року

Крім відомих законних схем по оптимізації ПДВ уваги заслуговує і належне оформлення первинних документів.

1) Оформлення позики. Покупцем продавцю за договором надається позика на суму вартості товару. Далі проводиться оформлення договору поставки без передоплати. Згідно з цим договором, покупцеві надається товар. Щоб завершити угоду, проводиться оформлення 3-го договору - взаємозаліку. Відповідно до цього договору позика буде зачитуватися в рахунок оплати поставлених товарів.

Мінуси способу: дана угода може класифікуватися податкової як схема ухилення від сплати податку. Тому важливе значення відводиться таким умовам:

- необхідне ретельне продумування і прописування мети отримання позики, а не логічного авансу;

- подбати, щоб не було відповідності до копійки суми позики і вартості товару;

- контролюйте, щоб не збігалися дні відвантаження товару, підписання договору взаєморозрахунку, а також терміни повернення договору з обов'язку.

2) Оформлення письмової угоди про завдаток. Задаток не є об'єктом оподаткування. Отже, аванс може бути документально оформлений як завдаток, про що і буде укладено письмову угоду. На законних підставах продавець може не включати суму даного завдатку в базу оподаткування до фактичного надання послуги або відвантаження товарів.

Даний метод актуальний для оптимізації в сфері будівництва. Тут нерідка ситуація надання авансу на покупку матеріалів, закуповувати по частинах. В результаті, потрібно сплата ПДВ в кінці кварталів, при цьому також відсутні відрахування, оскільки послуги субпідрядників і матеріали не прийняті в повному обсязі. Тому краще відразу оформляти договір про завдаток на покупку матеріалів, зі сплатою податку за фактом укладення акта виконаних робіт, коли до обліку прийняті всі відрахування і витрати.

3) Встановлення переходу права власності на товар. Називається дане діяння передачею прав реалізації (п. 1 ст. 39 НК РФ). Договори про продаж припускають можливість прописування покрокової передачі прав власності на товар, вигравши в підсумку відстрочку на сплату ПДВ.

4) Заміна договору купівлі-продажу агентським договором. Якщо постачальник не є платником ПДВ, отже, у продавця відсутні відрахування по ПДВ. У такому випадку потрібно сплата податку з повної вартості реалізованих товарів. У продавця є можливість укладення агентського договору або договору комісії із застосуванням зворотного або прямий агентської схеми по оптимізації ПДВ. Передача товару походить від постачальника продавцеві на комісію. Продавець реалізовує товар зі своєю націнкою, виробляючи виплату вартості товару для постачальника за укладеним договором.

Податківці не довели, що компанія укладала агентські договори з метою отримання податкової вигоди

Ольга Єрьоміна, юрист компанія Hannes Snellman, Москва

Податкова інспекція привернула компанію до відповідальності згідно зі ст. 122 НК РФ за неповну сплату ПДВ. Податкові інспектори порахували, що агентські договори укладалися компанією тільки заради необгрунтованої податкової вигоди. Проте податківці поступилися в судовому розгляді. Судом було встановлено факт щоквартального складання звітів агентом із зазначенням сум винагороди, які надходили від замовників, також сум, які перераховувалися продавцеві, і сум винагороди за агентські послуги.

Підтверджувався факт виконання агентських договорів з боку всіх учасників операції, що проводиться. Суд при цьому зазначив - інспектори не довели факт спрямованості дій агента виключно на отримання податкової вигоди. Отже, суд виніс постанову про неправомірність рішення податківців залучати платника податків до відповідальності (постанова ФАС Західно-Сибірського округу від 10.11.2008 №Ф04-6892 / 2008 (15713-А46-41) у справі №А46-2364 / 2008).

5) Шляхом управління витратами на транспортування. Даний метод оптимізації ПДВ застосуємо для платників, які працюють на зниженій ставці податку 10%. Він використовується в 2 видах:

- при доставці товару транспортом продавця;

- при зверненні за послугами транспортної компанії.

У першому випадку: ПДВ на транспортні послуги 18% в будь-якому випадку (п. 1 ст. 153 НК РФ), але, якщо вони будуть показані в накладній окремо, потрібно сплата податку за ставкою.

Виходом в подібній ситуації буде ухвалення даних послуг в загальну вартість товару. У розрахунку ціни або калькуляції не потрібно ставити окремим пунктом «транспортні» витрати - податковими органами буде легко вирахувана сума, з якої потрібно сплата недоїмки. Їх можна включити до складу витрат по реалізації без розшифровки. В такому випадку виокремлення вартості транспортних послуг виявиться практично неможливо.

Другий випадок передбачає вигоду в тому, що товар реалізується продавцем за ставкою ПДВ 10%, а приймаються відрахування по ПДВ від послуг транспортної організації за ставкою 18%.

6) Інші законні схеми оптимізації на підприємстві:

1. Вексельний аванс. Якщо заздалегідь відома вартість товару, яка не буде змінюватися, у продавця є можливість надання покупцеві власного векселя. Передача оформляється документально у вигляді акта, який складається в довільній формі, зазначаються реквізити векселя. Гроші перераховуються покупцем за векселем, що не стане авансом, і підлягає оподаткуванню. Після відвантаження товару проводиться оформлення угоди про залік взаємних вимог, де відвантажений раніше товар буде являти собою оплату за векселем.

2. Уточнена декларація. Якщо виникла ситуація, що в кінці звітного місяця відбуваються великі надходження виручки, а в наступному буде значне надходження вхідного ПДВ, в податкову може бути подано декларацію з ПДВ без урахування суми даного надходження. При подачі декларації за наступний місяць, з відображенням даних відрахувань, необхідний перерахунок ПДВ за попередній місяць зі сплатою пені за прострочення ПДВ, подачею уточненої декларації. Пеня буде невелика, а у компанії з'явиться можливість не вилучати з обороту грошові кошти. Цей спосіб підходить тим, хто подає декларацію і сплачує ПДВ щомісяця, оскільки інспектор має лише місяць на виявлення факту подання невірної декларації. Після самостійного «виявлення помилки» компанією, зі сплатою всіх пені, у податкових інспекторів вже не буде можливості пред'явлення звинувачень і штрафних санкцій.

Буває так, що потрібно відсунути НЕ момент сплати ПДВ, а момент отримання права на пред'явлення податку до відрахування

Ігор Богомолов, керівник відділу проектної роботи департаменту податків і права компанії, що управляє «Незалежні директори», Москва

Можливі ситуації, коли потрібно відсувати НЕ момент сплати ПДВ до бюджету, а момент отримання права на пред'явлення даного податку до відрахування. Це буде можливо, зокрема, коли компанією були перевищені норми відрахувань, рекомендовані податковими інспекціями. Податкові органи самі рекомендують для багатьох компаній перенесення частини відрахувань, щоб уникнути зайвих сумнівів в ході перевірки. Дається дана порада про перенесення безпосередньо інспектором, тому в наступному періоді, найімовірніше, їм буде прийнята декларація компанії з перенесеним вирахуванням.

У даній ситуації можете скористатися наступними способами по перенесенню вирахування:

1. Оформіть документально запізнення рахунки-фактури. На думку Мінфіну РФ, в такому випадку виникає право пред'явлення суми ПДВ до відрахування не в період здійснення операції, а в період отримання рахунку-факури. Зазвичай суди висловлюють аналогічну позицію.

2. Пошук недоліків в рахунку-фактурі, наданому постачальником. При виявленні таких недоліків отримуєте право не приймати ПДВ до відрахування. У компанії-покупця є право пред'явлення до відрахування суми ПДВ лише після внесення виправлень покупцем для рахунку-фактури.

3. Відкладіть оприбуткування товару. Можливий варіант із затриманням перекладу основного кошти з рахунку 08 «Капітальні вкладення у необоротні активи» на рахунок 01 «Основні засоби». Майно в даний час класифікується як «Оприбутковано», у компанії є право прийняття ПДВ до відрахування.

Важливо врахувати - якщо документи для підтвердження правомірності перенесення вирахування у компанії не будуть оформлені належним чином, через 2-3 роки можна зіткнутися з серйозними проблемами в ході виїзної податкової перевірки. Практика підтверджує складність відстоювання своєї позиції в суді.

10 порад платникам податків, за допомогою яких можна уникнути порушення закону

1. Будь-яка господарська модель, яка забезпечує послаблення податкового навантаження, повинна бути всебічно і попередньо оцінена на наявність податкових ризиків.

2. Укладені угоди не повинні мати удаваний характер, необхідна наявність переконливо сформованої ділової мети.

3. Необхідно грамотне обгрунтування використовуваної цінової політики, що не суперечить положенням ст. 40 НК РФ.

4. Ціни в угоді повинні бути мотивовані з іноземними посередниками, відповідаючи ринкового рівня.

5. Все здійснюване в рамках групи компаній не повинно виглядати штучно або уявно. Необхідно, щоб будь-яка угода чітко укладалася в загальну логіку бізнес-процесу холдингу.

6. Належної уваги заслуговує оформлення документів, які підтверджують реальність і економічну обгрунтованість витрат.

7. Варто уникати взаємозалежності учасників угод при податковому плануванні.

8. При виборі нових контрагентів повинні бути закріплені докази належної обачності.

9. Краще відмовлятися від співпраці з «сірими» оптимізаторами і ненадійними партнерами.

10. У ході впровадження схеми оптимізації ПДВ буде корисним отримання письмового роз'яснення податкової інспекції про її законності і доцільності.

Яке покарання передбачено за незаконне повернення ПДВ

Практичним всім відомо, що наслідком незаконного відшкодування ПДВ стає кримінальна відповідальність. Але в чому вона проявляється, які наслідки можливі? Щоб відповісти на це питання, необхідно правильно кваліфікувати конкретний злочин, визначивши відповідну статтю КК, за якою і можна судити про можливі наслідки.

Багато хто вважає, що незаконне повернення ПДВ є податковим злочином, на який поширюється покарання за статтею 199 КК РФ - ухилення від сплати податків організації. Максимальна наслідок, згідно з 1 ч. Цієї статті, передбачає позбавлення волі до двох років. Друга частина статті (при несплаті податку в особливо великому розмірі або групою осіб) - до 6 років. Але по усталеної судової практики кваліфікується незаконне повернення ПДВ згідно зі статтею 159 КК РФ - шахрайство.

Шахрайство передбачає більш суворе покарання. Зокрема, по 4 ч. 159 КК РФ (саме вона зазвичай застосовується), покарання полягає в позбавленні волі до 10 років з виплатою штрафу в розмірі до 1 мільйона рублів.

При виявленні незаконності відшкодування ПДВ після позитивного рішення про відшкодування ПДВ, і надходження фінансів на розрахунковий рахунок організації з державної скарбниці, злочин буде вважатися завершеним. Якщо не буде вироблено перерахування грошей, в тому числі з причини відмови в відшкодування ПДВ, дії будуть кваліфікуватися як замаху. Оскільки держава під час замаху не зіткнулося зі реальним збитком, то можна розраховувати на менш серйозні покарання, але все ж виявляється не умовними, а реальними.

Як податківці можуть перевірити обгрунтованість відшкодування ПДВ

Головним завданням діяльності податкових органів стає доказ фіктивності здійснюваних операцій. Податківцями при перевірці правомірності відшкодування ПДВ може бути проведено ряд заходів:

- запит в податкових інспекціях відомостей про відкриті рахунки, сплачений ПДВ за звітний і минулий період, також інформації по учасникам, засновникам і інших даних;

- отримання в банках відомостей по руху фінансових коштів на розрахункових рахунках;

- допит бухгалтерів, директорів та інших співробітників організацій, а також в ланцюжку угод, за якими повинна була проводитися сплата ПДВ;

- проведення оглядів складів, будівельних майданчиків, приміщень, щоб перевірити наявність побудованих будівель і закупленої продукції;

- направлення вимог про надання документації для підтвердження реального проведення угод - включаючи рахунки-фактури, договори, первинні документи складського, бухгалтерського та виробничого обліку.

Які факти вказують на незаконність сплати ПДВ

Ознаки фіктивних фірм (фірм одноденок):

- при недавньої реєстрації юридичної особи, «під проведення операції»;

- компанія зареєстрована за масовим адресами;

- при невеликому штаті працівників;

- компанія фактично відсутня за місцем свого знаходження;

- відсутні витрати по утриманню офісу, закупівлю оргтехніки, канцелярського приладдя.

Ознаки номінальних директорів:

- особа в масовому порядку є засновником або керівником і інших юридичних осіб;

- на допиті в податковій, а зазвичай в правоохоронних органах, особа не може відповідати на елементарні питання, які керівнику необхідно знати;

- директор під час допиту зізнається, що він номінал;

- застосування документів громадянина без його відома;

Ознаки фіктивності угод:

- в документах виявлені підроблені підписи;

- особи, від імені яких поставлені підписи, не підтверджують їх достовірність;

- відсутнє реальне перетин товарів кордону РФ;

- відсутній реальний рух товарів, на складах відсутнє обладнання, не виконувалися заявлені роботи;

- відсутні руху по рахунках, які можна порівняти з положеннями договорів.

Ознаки фіктивної угоди:

- відсутня економічна доцільність в укладанні угоди;

- відсутність до відшкодування нарахувань ПДВ, порівнянних з заявленими в періоді, що перевіряється;

- взаємозалежність між юридичними особами, які беруть участь в угоді;

- фірма (фірми) перереєстрована в іншу інспекцію безпосередньо перед відшкодуванням ПДВ;

- сукупність зазначених чинників, по якій можна робити висновок про умисел лише в створенні формальних підстав по відшкодуванню податку, але при цьому не ведучи реальну економічну діяльність.

Як можна захістіті собі до Порушення крімінальної справи

Справи з відшкодування ПДВ припускають можливість організації захисту до порушення кримінальної справи. Слід розуміти, що всі зібрані за результатами податкової перевірки матеріали, при появі ознак незаконного відшкодування, передаються правоохоронним органам, представляючи в подальшому основу кримінальної справи.

Отже, потрібно ще на етапі перевірки бути готовим до виклику в податкову для пояснення директорів всього ланцюжка юридичних осіб, показання яких важливі для справи. Аналізуйте питання, озвучувати в ході допитів, щоб виявити «слабкі» місця в позиції платника податків, з прийняттям відповідних заходів щодо її зміцнення, приводячи додаткові пояснення або документи.

Рішення про відмову у відшкодуванні ПДВ, із залученням суспільства до податкової відповідальності, може стати підставою для кримінальної справи. Але при вирішенні арбітражного суду про скасування рішення про відмову у відшкодуванні ПДВ кримінальні справи не мають кримінально-судову перспективу. Судовий акт, який вступив в силу, обов'язковий для всіх державних органів і організацій, включаючи правоохоронні. Отже, при оскарженні відмови у відшкодуванні ПДВ в рамках арбітражного суду, виграючи дану справу, ви отримуєте безперечні докази законного відшкодування ПДВ.

Перед зверненням до арбітражу обов'язково потрібно проходження відповідних процедур з досудового врегулювання спору, які встановлює Податковий кодекс - з подачею аргументованих заперечень щодо акту податкової перевірки, оскарженням рішення про відмову у відшкодуванні ПДВ. Дані дії самі по собі дозволяють досягти бажаного результату, виключивши підстави для кримінальної справи.

Звичайно, для складання і оскарження рішення обов'язково потрібно залучати професійних юристів.

Як бути, якщо проти вас почалася перевірка з приводу незаконної сплати ПДВ

Правоохоронці діють набагато більш ефективним, ніж податківцями, оскільки мають у своєму розпорядженні більш широким арсеналом можливих дій. При дослідчої перевірки і розслідування кримінальної справи потрібно бути готовими до обшуків за адресами офісів, складів і жител фігурантів. У випадку з великої спробою відшкодування ПДВ існує ймовірність встановлення IP-адрес з'єднань банк-клієнтів, організацією прослуховування телефонних розмов, переглядом електронної кореспонденції.

В ході розслідування передбачається допит осіб, які вже були опитані в ході податкової перевірки, з встановленням інших фігурантів, які відносяться до незаконного відшкодування ПДВ. Допити призначені для виявлення і підтвердження ознак незаконності відшкодування ПДВ, з доказом провини з боку конкретної особи.

На даному етапі відзначається загострення протиріч фігурантів справи, на чому вміють грамотно і ефективно грати правоохоронці. Для простих виконавців-підписантів буде запропоновано прийняття позиції, по якій «вони не розуміли, що відбувається», не знали про незаконне повернення ПДВ, але натомість повинні активно сприяти слідству. Для справжніх бенефіціарів потрібно, щоб зберігалися колишні свідчення - для цього потрібно грамотно організувати складну систему захисту, з контролем показань кожного фігуранта.

На етапі дослідчої перевірки розслідування кримінальної справи обов'язково потрібно залучати адвоката. В ході допитів він здатний не допустити порушення процесуальних прав допитуваних, наполягаючи, щоб в протоколі фіксувалася версія, озвучена в ході допиту, з отриманням цінної інформації, яку «почути» непрофесіоналові не вдасться.

Інформація про авторів та компаніях

Ольга Єрьоміна, юрист компанія Hannes Snellman, Москва. Закінчила міжнародно-правовий факультет МГИМО. Займається консультуванням з питань податкового права, включаючи повернення ПДВ, оподаткування іноземних компаній в РФ, оцінку податкових ризиків при структуруванні угод, в тому числі з використанням іноземних юрисдикцій. Представляє інтереси компаній-клієнтів в арбітражних судах з податкових спорів і справ про банкрутство. До приходу в компанію Hannes Snellman працювала податковим консультантом у великому торговому холдингу. Hannes Snellman. Сфера діяльності: юридичні послуги. Чисельність персоналу: 300. Основні клієнти: компанії «Ренесанс Капітал», Electrolux, Nokia, Panasonic, Tikkurila.

Ігор Богомолов, керівник відділу проектної роботи департаменту податків і права компанії, що управляє «Незалежні директори», Москва. «Незалежні директори». Сфера діяльності: правовий та фінансовий консалтинг. Чисельність персоналу: 45. Основні клієнти: ЗАТ «Локо-банк», ВАТ «Монтажспецстрой», ВАТ «РЖД».

Сподобалось стаття? Діліться з колегами - нехай оцінять!